Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) 87. § c) pontjai alapján mentes az adó alól a termék értékesítése abban az esetben, ha az értékesítést megelőzően a termékhez előzetesen felszámított adó kapcsolódott volna, akkor az a 124. § (1) bekezdés d) pontja szerint nem lenne levonható.
Az Áfa tv. 87. § c) pontja arra az esetre vonatkozik, amikor a személygépkocsi beszerzését nem terhelte előzetesen felszámított adó, de amennyiben terhelte volna, az levonási tilalom alá esett volna, függetlenül attól, hogy esetlegesen valamely levonási tilalom alól mentesítő körülmény fennállt-e.
Saját használatra (azaz nem továbbértékesítési céllal) áfásan beszerzett személygépkocsi értékesítésére az Áfa tv. 87. § b) pontja vonatkozik, mivel ilyen esetben a beszerzést terhelő áfa az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés d) pontjában és a 125. § (1) bekezdés a) pontjában foglalt rendelkezések együttes olvasatából következően nem vonható le.
Előfordulhat, hogy a vállalkozás a személygépkocsit olyan célból szerezte be, amely előzetesen felszámított adó felmerülése esetén feloldotta volna az adólevonásra vonatkozó tételes tilalmat.
Amennyiben a vállalkozás a személygépkocsit túlnyomórészt bérbeadási céllal szerezte be, akkor az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés d) pontjától függetlenül az Áfa tv. 125. § (2) bekezdés b) pontja alapján jogosult az előzetesen felszámított adó levonására. Ennek következtében a személygépkocsi értékesítésére az Áfa tv. 87. § b) pontja szerinti adómentesség nem vonatkozik. Ebből következően az Áfa tv. 87. § b) pontja szerinti adómentesség alkalmazására abban az esetben kerülhet sor, ha a beszerzést előzetesen felszámított adó terhelte.
Az Áfa tv. 87. § c) pontja alapján a személygépkocsi értékesítése, akkor élvezhet adómentességet, ha a beszerzés során az adóalanyra nem hárítottak át áfát.
Ennek lehet az az oka, hogy a beszerzés nem adóalanytól történt, vagy az értékesítő a viszonteladókra vonatkozó különös szabályokat alkalmazta, amely miatt a vevőre nem háríthatott át általános forgalmi adót, vagy az Áfa tv. 87. § b) vagy c) pontja alapján adómentesen értékesített.
Ilyen esetben az Áfa tv. 87. § c) pontja akkor alkalmazható, ha a beszerzésre az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés d) pontja vonatkozott volna, amennyiben azt előzetesen felszámított adó terhelte volna. Ennek következtében az adómentesség attól függetlenül alkalmazható, hogy a személygépkocsi beszerzésére milyen célból került sor.
Az Áfa tv. 87. § c) pontja kizárólag az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés d) pontjára hivatkozik, így annak alkalmazása során nem kell arra figyelemmel lenni, hogy a beszerzési cél alapján az Áfa tv. 125. §-a feloldotta volna-e a beszerzésre vonatkozó adólevonási tilalmat.
Ha a vállalkozás magánszemélytől áfa nélkül személygépkocsit szerzett be, vagy azt olyan áfa-alanytól vette, aki (amely) azt az Áfa tv. 87. § b) vagy c) pontja alapján áfamentesen értékesítette, valamint azt tárgyi eszközként kizárólag, vagy túlnyomó részben [Áfa tv. 126. § (2) bekezdés] bérbeadási célra használta, akkor annak értékesítése az Áfa tv. 87. § c) pontja alapján adómentes.
Ugyancsak mentes az adó alól a személygépkocsi értékesítése, ha a személygépkocsi eladója taxiszolgáltatást végző adózó, aki (amely) azt magánszemélytől áfa nélkül szerezte be, vagy olyan áfaalanytól vette, aki (amely) azt az Áfa tv. 87. § b) vagy c) pontja alapján áfamentesen értékesítette, továbbá a személygépkocsit a beszerzéstől az értékesítésig kizárólag, vagy túlnyomó részben [Áfa tv. 126. § (2) bekezdés] taxiszolgáltatás érdekében használta.
Lényeges, hogy a különbözeti adózás szabályai szerint adózó (viszonteladó) értékesítésére már nem vonatkozik az Áfa tv. 87. § c) pontja. Ugyanis az az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés d) pontja szerinti levonási tilalomra utal, de a viszonteladó nem ezen rendelkezés alapján, hanem az Áfa tv. 222. § (1) bekezdés a) pontja alapján nem gyakorolhat adólevonási jogot a továbbértékesítési céllal beszerzett termékre vonatkozóan.
A magánszemélytől áfa nélkül, vagy áfa-alanytól az Áfa tv. 87. § b) vagy c) pontja alapján áfamentesen továbbértékesítési célból beszerzett személygépkocsi értékesítésénél a különbözeti adózás nem választható, hanem kötelező szabály.
Emiatt, ha a beszerző a személygépkocsi továbbértékesítésénél az általános szabályok szerinti adózás kívánja alkalmazni, akkor erre az Áfa tv. 224. § (1) bekezdése alapján lehetősége van.
Az előzőek szerint áfa nélkül továbbértékesítési célból beszerzett személygépkocsi értékesítésére általános szabályok szerinti adózás választása esetén sem vonatkozhat az Áfa tv. 87. § c) pontja szerinti adómentesség.
Ennek az az oka, hogy az Áfa tv. 87. § c) pontja 2021. január 1-jétől tartalmazza az Áfa tv. 125. § (1) bekezdés a) pontjára való hivatkozást, amely jogszabályhely a továbbértékesítési célú beszerzés esetén az adólevonási jog tilalmát feloldja. Ennek következtében továbbértékesítési célú beszerzés esetén az előzőekben említett okok miatt áfa nélkül beszerzett személygépkocsi továbbértékesítésénél az Áfa tv. 87. § c) pontja nem alkalmazható.