Az említett platform rendszere a megrendelők felé – akik magánszemélyek – számlát állít ki az író nevében, viszont a vevő adatainál csak egy email cím szerepel, amivel regisztráltak az oldalon. A bevételt be tudja vallani, de a számlák adatai nem fognak szerepelni a NAV rendszerében. Milyen megoldás lehetséges ebben az esetben, mit kell tennie?
A számlázás szempontjából az a releváns, hogy a szerződés kik között jött létre a szolgáltatás nyújtására és igénybevételére, mivel az Áfa tv. 159. § (2) bekezdése alapján a számlát annak kell kiállítani, aki (amely) felé a szolgáltatást nyújtották.
Tehát nem a NAV-nak kell számlázni, hanem a szolgáltatást igénybevevő személynek.
Az már más kérdés, hogy a kiállított számlára adatszolgáltatási kötelezettség vonatkozik, kivéve, ha a számlában más tagállam, vagy harmadik ország szabályai szerint számítanak fel áfát.
I. A leírt esetben az Áfa tv. 45/A. § (1) bekezdés c) pontja szerinti szolgáltatásról van szó, amelynél a teljesítés helyét speciális szabályok alapján kell meghatározni, ha a szolgáltatást nem áfaalany magánszemély veszi igénybe. Erről viszont csak akkor beszélhetünk, ha a szerződéses viszony a vállalkozó és a magánszemélyek között jött létre.
Ekkor több eset lehetséges:
a) Amennyiben ez a helyzet és a szolgáltatást igénybevevő magánszemély lakóhelye, szokásos tartózkodási helye az EU más tagállamában van, akkor a teljesítés helyét az Áfa tv. 45/A. § és 49/A. § együttes értelmezése alapján kell meghatározni.
Amennyiben a teljesítés helye Magyarország és a vállalkozó alanyi adómentesként számláz (mivel nem lépte át az alanyi adómentesség értékhatárát), akkor áfát nem kell felszámítani.
Abban az esetben, ha a teljesítés helye Magyarország és a vállalkozó korábban átlépte az alanyi adómentesség értékhatárát, akkor 27% áfa felszámítására kötelezett.
b) Amennyiben ez a helyzet és a szolgáltatást igénybevevő magánszemély lakóhelye, szokásos tartózkodási helye az EU más tagállamában van, akkor a teljesítés helyét az Áfa tv. 45/A. § és 49/A. § együttes értelmezése alapján kell meghatározni.
Amennyiben a teljesítés helye az EU más tagállama és a vállalkozó ebben a tagállamban kötelezett áfa fizetésére. A magyar Áfa tv. szerint alanyi adómentesként nem adózhat, mivel a teljesítése helye nem belföld. Lehetőség van az EU más tagállamában alanyi adómentességet választani gazdasági letelepedés (telephely létesítése) nélkül is.
A vonatkozó szabályok összefoglalása: a NAV honlapján is tanulmányozható (Tájékoztató a határon átnyúló alanyi adómentesség alkalmazásához szükséges regisztrációval kapcsolatban).
A teljesítés helye szerinti tagállamban választott alanyi adómentesség hiányában az adott tagállamban érvényes adómérték szerinti áfát kell felszámítani.
Az OSS-portálon benyújtható a bevallás a más tagállam(ok)ban fizetendő áfa, amely kiváltja a teljesítés helye szerinti tagállamokban az áfaalanykénti regisztrációt, viszont az OSS-portálon való regisztráció esetén minden esetben a teljesítés helye a magánszemély lakóhelye, szokásos tartózkodási helye, tehát az adófizetési kötelezettség is itt keletkezik.
c) Amennyiben a szolgáltatást igénybevevő magánszemély lakóhelye, szokásos tartózkodási helye az EU-n kívüli, azaz harmadik országban van, akkor a teljesítés helye az Áfa tv. 45/A. §-a alapján harmadik ország.
Ezáltal a szolgáltatás áfa tekintetében nem adóztatható, áfát nem kell felszámítani, arra a magyar Áfa tv. szerinti alanyi adómentesség nem vonatkozik.
Ha a vállalkozó nem köteles a szolgáltatás után harmadik országban adózni áfa vonatkozásában, akkor magyar adószámáról számlázhat áfa nélkül, a számlán nem hivatkozhat a magyar Áfa tv. szerinti alanyi adómentességére, azon az „Az Áfa tv. területi hatálya alá nem esik.” hivatkozást kell feltüntetni.
A számlázás vonatkozásában két eset állhat elő.
1. A vállalkozó saját maga állítja ki a számlát a magánszemélyek felé, a számlán meg kell adni a vevő nevét és címét,
2. A vállalkozó írásbeli meghatalmazást ad a platform részére a számlázásra, a platform a számlát az magyar Áfa tv. szerint kell kiállítani, tehát a vevő neve és címe kötelezően megadandó adat.
A platform meghatalmazása esetén is teljesíteni kell az online adatszolgáltatási kötelezettséget, nem áfaalany részére kiadott számla esetében a vevő neve és címe nem közlendő adat, de a számlán kötelező feltüntetni.
A nem belföldön teljesített ügyletek ellenértékét az alanyi adómentesség ellenére is be kell vallani, a bevallást havi időszakra kell benyújtani (ha az adott hónapban volt teljesítés), az ügyletek ellenértékét az áfa bevallás 91. sorában kell elszámolni.
II. Amennyiben a platform és a magánszemélyek között jön létre a szerződés szolgáltatás nyújtásáról és igénybevételéről, vagy platform bonyolítóként jár el (a magánszemélyekkel saját nevében állapodik meg a szerződés lényeges feltételeiben, a teljesítés körülményeiben), akkor a magánszemély felé a platform köteles számlázni, a platformot kell a szolgáltatás nyújtójának tekinteni.
Ekkor a vállalkozónak a platform felé kell számlázni, az Áfa tv. rendelkezései alapján.
A Substack platformot egy amerikai cég működteti, feltételezhető, hogy az EU-n belül nem rendelkezik telephellyel. A Substack felé teljesített szolgáltatás esetében a teljesítés helye az Áfa tv. 37. § (1) bekezdése szerint az USA.
Ezáltal a szolgáltatás áfa tekintetében nem adóztatható, áfát nem kell felszámítani, arra a magyar Áfa tv. szerinti alanyi adómentesség nem vonatkozik.
A vállalkozó a Substack felé kiállított számlán nem hivatkozhat a magyar Áfa tv. szerinti alanyi adómentességére, azon az „Az Áfa tv. területi hatálya alá nem esik.” hivatkozást kell feltüntetni. A Substack felé teljesített ügyletek ellenértékét az alanyi adómentesség ellenére is be kell vallani, a bevallást havi időszakra kell benyújtani (ha az adott hónapban volt teljesítés), az ügyletek ellenértékét az áfa bevallás 91. sorában kell elszámolni.