A gépjárművekhez kapcsolódó adózási kérdések, bár a vállalati működés mindennapjainak részei, a gyakorlatban rendkívül összetettek. Szakértőnk hangsúlyozza:
A gépjárművekkel kapcsolatos adóelszámolások egyszerűnek tűnnek, a gyakorlatban azonban mégsem azok. Számtalan apró adat befolyásolja az adóztatást, a mentességet és a kedvezményeket. Elég egy fél mondat, egy félreértelmezés és máris lehet elmélkedni egy kedves kategórián, amelynek a neve: adóbírság.
A vállalkozások számára ezért kiemelten fontos, hogy a gépjárművekhez kapcsolódó áfakezelési és költségelszámolási szabályokat pontosan értsék és helyesen alkalmazzák. Jelen útmutatónk célja, hogy a Gépjárművek a vállalkozásban különszám tartalmát összefoglalva átfogó szakmai magyarázatot adjon e szabályok gyakorlati értelmezéséhez, és segítsen eligazodni abban a rendszerben, ahol a legkisebb fogalmi pontatlanság is adókockázatot teremthet.
Az alábbi táblázat összefoglalja a különszám teljes tartalmát, amely mentén részletesen bemutatjuk a vállalati gépjárművek adózási és költségelszámolási szabályait.
| A gépjárművek besorolása | Fogalomértelmezések; Jogszabályi különbségek; Gyakorlati példák | Áfa tv. definíciói; Szja tv. definíciói; Gjt. meghatározások | A helyes adójogi besorolás határozza meg az áfa-, cégautóadó- és költségelszámolási szabályokat. |
| Gépjárműmvásárlás | Belföldi beszerzés | Új tehergépjármű; Új személygépkocsi; Használt jármű; Eredetiségvizsgálat | A belföldi vásárlásnál az áfa levonhatósága járműtípusonként eltér. |
| Közösségi beszerzés | Új jármű; Használt jármű; Honosítás | Az új közösségi jármű áfája Magyarországon fizetendő. | |
| Import | EU-n kívüli beszerzésnél vám, importáfa és regisztrációs adó merül fel. | ||
| Bekerülési érték | Illeték; le nem vonható áfa; kamatköltségek; biztosítás; támogatás | A bekerülési értéket minden kapcsolódó költség módosítja. | |
| Gépjárműlízing | Zártvégű lízing | Áfa szabályok; Számlázás; Költségelszámolás | A futamidő végén a tulajdon automatikusan átszáll a lízingbe vevőre. |
| Nyílt végű lízing | Maradványérték; Lízingdíj összetevők; Áfakezelés | A tulajdonszerzés nem automatikus, az áfakezelés a használattól függ. | |
| Tao-kedvezmények | Fejlesztési tartalék; KKV kedvezmények | A lízingelt eszközök egy része adókedvezményekkel finanszírozható. | |
| Bérelt / operatív lízingelt jármű | Bérleti konstrukciók | Káresemények; Devizás díjak; EV elszámolás | A bérleti díjak elszámolását az áfa és a használat módja befolyásolja. |
| Biztosítások | Felelősségbiztosítás; Casco | A biztosítások költségként elszámolhatók. | |
| Gépjárműadó | Adóalap; Mentességek | A jármű műszaki paraméterei és kategóriája határozza meg a fizetendő adót. | |
| Cégautóadó | Személygépkocsi fogalma; Adómérték; Külföldi rendszám | Kapcsolat a gépjárműadóval | Az üzleti és magánhasználat alapján fizetendő adó. |
| Őstermelő és egyéni vállalkozó járműve | Költségelszámolási módok | Tételes; 500 Ft/km | A járműhasználat elszámolása több módszerrel lehetséges. |
| Magánszemély cégautóadója | Adókötelezettség; Kiküldetés | Útnyilvántartás | A magánszemélyek által használt járművek adózását részletezi. |
| Értékcsökkenés | Écs szabályok; Fejlesztési tartalék | 100% leírás kizárása; KIVA és EV szabályok | A jármű típusa és használata határozza meg az értékcsökkenést. |
| Üzemeltetési és javítási költségek | Áfakezelés | Személygépkocsi áfa; Tehergépkocsi áfa | A költségek elszámolhatók, de az áfa csak bizonyos esetekben vonható le. |
| Műszaki vizsga | Díjak és költségek elszámolása | A műszaki vizsga elszámolható, áfa nélkül. | |
| Üzemanyagelszámolás | Számla szerinti; Norma szerinti | Elektromos/hibrid normák; Áfa szabályok | Az üzemanyagelszámolás az egyik legszabályozottabb terület. |
| Elektromos töltőállomás | Tao-kedvezmények | A töltőállomás létesítése adókedvezménnyel támogatható | |
| Üzemanyag-megtakarítás | Bérként adózó juttatás | A dolgozónak adott megtakarítás jövedelemnek minősül. | |
| Úthasználati díj | HU-GO; Autópályadíj | Elszámolható költség, áfája levonható. | |
| Parkolás | Ingatlanbérlet minősítés; Telefonos parkolás | A parkolási költségek áfakezelése eltérően alakul. | |
| Munkába járás | Kilométertérítés; Tömegközlekedés | Változó munkavégzési hely | A munkavállalói utazás elszámolási szabályait tartalmazza. |
| Kiküldetés | Költségelszámolás; Fogyasztási normák | Elektromos/hibrid normák | A hivatalos utak költségeinek elszámolása. |
| Oktatók saját járműve | A szakoktatók járműhasználatának speciális szabályai. | ||
| Taxiszolgáltatás | Hivatali célú taxis használat számla alapján elszámolható. | ||
| Céges autó magáncélú használata | Magánhasználat adózása; Üzemanyagfinanszírozás | Elektromos töltés | A magáncélú használat adókötelezettséget keletkeztet. |
| KATA-s járműértékesítés | Áfakezelés | A levonható áfa megléte határozza meg az értékesítés adózását. | |
| Nyilvántartások | Útnyilvántartás; Kiküldetési rendelvény | Titkosított útnyilvántartás | A járműhasználat igazolásához szükséges dokumentumok. |
| Növekedési adóhitel | A beruházások adófizetésének időbeli elosztását teszi lehetővé. |
A gépjárművek besorolása
A gépjármű adójogi besorolásának eltérő fogalomhasználata miatt előfordulhat, hogy ugyanazon gépjármű az egyik törvény alapján személygépjárműnek minősül, a másik törvény alapján pedig nem. Az Áfa tv., a Szja tv. és a Gjt. eltérő fogalmakat alkalmaz, ezért a vállalkozásnak minden esetben a használat célját és a jármű műszaki jellemzőit is vizsgálnia kell. A besorolási kategóriák eltérő jogi megfogalmazása dominóhatást indít el: indokolatlanul levont áfa, elmaradt cégautóadó, hibás költségelszámolás, és végül adóbírság. Szakértőnk javasolja, hogy a vállalkozások a flottakezeléséhez készítsenek külön nyilvántartást, amelyben minden járműre jogszabályonként rögzítik az érvényes besorolást.
A kapcsolódó részletszabályokat és a gyakorlati értelmezéseket kiadványunk teljes terjedelemben ismerteti.
Gépjármű vásárlás
A gépjármű beszerzésének körülményei, azaz, hogy belföldi, közösségi vagy harmadik országbeli forgalomból történik-e, alapjaiban határozzák meg az áfakezelést és a számviteli könyvelést.
A belföldi beszerzés szabályai
Új gépjármű beszerzése
Új személygépkocsik esetén az előzetesen felszámított áfa levonására nincs lehetőség, kivéve, ha a jármű maga a tevékenység tárgya, például bérbeadás. Tehergépjárműveknél a levonási tilalom nem áll fenn, ha a járművet adóköteles tevékenységhez használják.
Használt gépjármű beszerzése
A használt gépjárművek értékesítésének áfakezelése attól függ, hogy az eladó korábban jogosult volt-e az áfa levonására. Amennyiben az áfa levonása valaha megtörtént, az értékesítés áfakötelessé válik akkor is, ha a járművet később magánszemélyként értékesítik tovább. Ezzel szemben a különbözeti (árrés alapú) adózás esetében a kereskedő kizárólag az árrés után fizet áfát, ami lényegesen eltérő számítási módszert igényel.
Eredetiségvizsgálat
Az eredetiségvizsgálat elsődleges célja a gépjárművekkel kapcsolatos bűncselekmények visszaszorítása. A vizsgálat díját a jármű kategóriája határozza meg; a legalacsonyabb díjtétel 2025-ben 18 900 Ft, amely a vonatkozó díjtáblázat szerint kizárólag a legkisebb hengerűrtartalmú kategóriára alkalmazható.
Közösségi beszerzés
Az EU-n belüli gépjárműbeszerzés áfakezelésének alapja az „új közlekedési eszköz” fogalma. Újnak minősül a jármű, ha hat hónapnál nem régebbi, vagy 6000 km-nél kevesebbet futott; elegendő, ha a két feltétel közül bármelyik teljesül. Új jármű közösségi beszerzése esetén a vevő Magyarországon állapítja meg és vallja be az adót. Használt jármű esetén az adózás az értékesítés módjától függ (normál vagy árrés adózás).
Import
Az EU-n kívüli országokból vásárolt jármű:
- vámköteles,
- import áfa terheli,
- és regisztrációs adó alá tartozik
A bekerülési érték összetevői
A bekerülési érték tartalmazza a jármű vételárát, az illetéket, a le nem vonható áfát, a banki költségeket, a kamatokat és minden olyan járulékos tételt, amely a jármű üzembe helyezéséhez szükséges. A bekerülési érték meghatározza az értékcsökkenés alapját.
A gépjárműlízing
A lízingügyletek adó- és számviteli kezelése gyakran félreértéseket okoz, mivel a „bérlet” és a „pénzügyi lízing” adójogi szempontból nagyon eltérő konstrukció.
Zártvégű pénzügyi lízing
A zártvégű lízing lényege, hogy a futamidő végén a tulajdonjog automatikusan a lízingbe vevőre száll át. A vállalkozás már az aktiváláskor eszközt szerez, és annak teljes értékét beruházásként mutatja ki.
A lízingdíj áfakezelése
A pénzügyi lízing áfája úgy működik, mint a részletfizetéses vásárlás: a teljes ellenérték áfaköteles, a tőkerész a bekerülési érték része, a kamat pedig áfamentes pénzügyi szolgáltatás. Személygépkocsinál a levonási jog kizárólag akkor érvényesíthető, ha a jármű maga képezi a hasznosítás tárgyát (pl. bérbeadás).
Költségelszámolás
A lízingelt jármű tárgyi eszközként szerepel a vállalkozás könyveiben, és az értékcsökkenést a vállalkozás számolja el. A lizingdíj kamatrésze egyéb ráfordítás.
Nyílt végű lízing
Nyílt végű lízing esetén a szerződés a jármű használati jogát biztosítja a vállalkozás számára, a tulajdonszerzés pedig nem automatikus, hanem a futamidő végén tett nyilatkozattól és a maradványérték megfizetésétől függ.
Áfakezelés
Személygépkocsi nyílt végű lízingje esetén – ha a járművet nem kizárólag áfás tevékenységhez használják – az áfa legfeljebb 50%-a vonható le a levonási hányad alkalmazása helyett.
Nyílt végű lízing esetén a jármű nem a vállalkozás eszköze.
Bérelt és operatív lízingelt gépjárművek
A jármű a szolgáltató tulajdona marad, a vállalkozásnak csak használati joga van. Az áfát a szolgáltatás igénybevétele alapján kell kezelni; személygépkocsi esetén levonási korlát érvényesül. Devizás bérleti díj esetén a számviteli árfolyam alkalmazandó.
Biztosítások
A kötelező felelősségbiztosítás és a casco díja elszámolható költség. A casco áfája levonható, ha a jármű olyan tevékenységet szolgál, amely áfalevonásra jogosít. A káridőszak elszámolását a biztosító által kiállított dokumentumok alapján kell elvégezni. A biztosító által fizetett kártérítések a szerződés tartalmától függően egyéb bevételként jelennek meg.
Gépjárműadó
A gépjárműadó fizetési kötelezettséget a jármű műszaki paraméterei (teljesítmény, gyártási év és környezetvédelmi besorolás) határozzák meg. A gépjárműadó és a cégautóadó egymástól független kötelezettségek, ezért ugyanarra a járműre adott esetben mindkettőt meg kell fizetni. Az adókötelezettség fennállását a jármű használata, tulajdonosi viszonya vagy üzembentartói státusza egyaránt befolyásolhatja.
Cégautóadó
A cégautóadó minden olyan személygépkocsira vonatkozik, amely után a vállalkozás költséget számol el, függetlenül attól, hogy a jármű céges vagy magánszemély tulajdona. Az adó mértékét a hatósági nyilvántartás adatai határozzák meg, és a kötelezettség az üzembentartót terheli. Magánszemély tulajdonú jármű esetén adókötelezettség a vállalkozási célú használathoz kapcsolódó költségelszámolással keletkezik.
Magánszemélyek cégautóadó-kötelezettsége
Magántulajdonú, vállalkozási célra használt személygépkocsi esetén cégautóadó akkor keletkezik, ha a vállalkozás költséget számol el a járművel kapcsolatban. A költségelszámolás útnyilvántartás vagy kiküldetési rendelvény alapján történhet. Az adó fizetésére az üzembentartó köteles, ennek hiányában a tulajdonos.
Értékcsökkenés
A gépjárművek értékcsökkenésének elszámolása a számviteli törvény és a tao szabályai szerint történik. Személygépkocsik esetében a 100%-os értékcsökkenés elszámolása nem megengedett, mivel a jármű értékének egy része általában maradványértékként fennmarad. A tao-ban érvényesíthető értékcsökkenés a számviteli leírástól eltérhet, de annak felső korlátját nem haladhatja meg.
Üzemeltetési és javítási költségek
Az üzemeltetési és javítási költségek elszámolhatók, ha azok a vállalkozási tevékenység érdekében merülnek fel, ugyanakkor az áfakezelés járműkategóriánként eltér. Személygépkocsi esetén a javítási és karbantartási költségek áfájának legfeljebb 50%-a vonható le. A javítási számlákon szereplő anyag- és munkadíj szétválasztása nem befolyásolja a levonási korlátot.
Műszaki vizsga
A műszaki vizsgához kapcsolódó díjak a vállalkozás költségei között elszámolhatók, feltéve, hogy a járművet ténylegesen vállalkozási tevékenységhez használják. A díj áfamentes, így az áfa levonási kérdése nem merül fel. A vizsgáztatáshoz kapcsolódó egyéb szolgáltatások (például előzetes átvizsgálás) áfája már a rendes szabályok szerint kezelendő. A műszaki vizsga elmulasztása szankciókat vonhat maga után.
Üzemanyagelszámolás
A vállalkozás választhat a számla vagy a fogyasztási norma szerinti elszámolás között, utóbbihoz pontos útnyilvántartás szükséges. Személygépkocsik esetében az üzemanyag áfájának levonása legfeljebb 50%-ig engedélyezett, kivéve, ha a járművet kizárólag levonásra jogosító tevékenységhez használják. Az elektromos és plug-in hibrid járművek esetén külön fogyasztási normák alkalmazandók.
Elektromos töltőállomás
A vállalkozás által létesített elektromos töltőállomás beruházási költsége elszámolható. A töltés szolgáltatásnyújtásnak minősül, amelynek áfáját a teljesítés helye határozza meg. A töltőállomás létesítéséhez kapcsolódó eszközök és munkálatok aktiválása a számviteli törvény általános szabályai szerint történik.
Parkolás
A parkolás adójogi minősítése
A parkolás igénybevétele szolgáltatásnak minősül, amelyről a vállalkozás nevére szóló számla alapján számolható el költség. A díj áfája a főszabály szerint levonható, de a levonás mértékét a jármű használata határozza meg.
Telefonos parkolás és elektronikus bizonylat
A telefonos parkolás esetén az elektronikus tranzakciós bizonylat is alkalmas lehet az elszámolás igazolására, ha tartalmazza a szolgáltatás alapvető adatait (rendszám, hely, időtartam).
Magáncélú parkolás
Magáncélú használat esetén a parkolási díj nem számolható el vállalkozási költségként, és nem keletkeztet áfalevonási jogot.
Különszámunkban a szabályok összefüggései és a kapcsolódó példák is megtalálhatóak.
Gépjármű használata munkába járáshoz
Kiküldetés, üzleti út
A kiküldetés olyan, munkavégzési célból teljesített utazás, amelyet a kiküldetési rendelvény igazol. A rendelvény kötelező tartalmi elemei az utazás időpontja, célja, a jármű adatai és a megtett kilométer.
Költségelszámolási módszerek
Tételes elszámolás
A tételes elszámolás a számlával vagy útnyilvántartással alátámasztott üzemanyag- és egyéb költségekre épül, amelyek mértékét a megtett út és a tényleges fogyasztás határozza meg.
Elszámolási sajátosságok járműtípusok szerint
- Belső égésű motorral működő járművek: A költségek elszámolása számla alapján vagy a NAV által közzétett üzemanyagár és fogyasztási norma szerint történik.
- Hibrid járművek: A hibrid járművekre vonatkozóan a vállalkozásnak választania kell, hogy a tényleges üzemanyag-felhasználást vagy a hatósági normát alkalmazza.
- Elektromos járművek: Az elektromos gépkocsik energiafelhasználására külön számítási módszer tartozik, ami a töltési adatokon és a műszaki paramétereken alapul. A vállalkozás a töltés költségét számla alapján számolhatja el, a norma szerinti elszámolás nem alkalmazható.
Céges gépjármű magáncélú használata
Magánhasználatú gépjárművek adózása
A céges személygépkocsi magáncélú használata adóköteles juttatásnak minősül, amely a magánszemélynél jövedelmet keletkeztet. A magánhasználatból eredő költségek nem számolhatók el a vállalkozás terhére, és nem keletkeztetnek áfalevonási jogot.
Üzemanyag és egyéb költségek kezelése
Az üzemanyagköltség magáncélú használat esetén nem számolható el. A javítási és karbantartási költségek elszámolását arányosítani kell, ha a jármű vegyes használatban van.
A kisadózó egyéni vállalkozó gépjármű-értékesítése
A kisadózó egyéni vállalkozó gépjárművének értékesítése az szja szabályai szerint működik, mivel az értékesítés nem tartozik a KATA hatálya alá. Amennyiben a gépjármű a vállalkozás eszközeként szerepel, az értékesítés bevétele vállalkozói bevételnek minősül, és az elszámolt értékcsökkenés, valamint a bekerülési érték alapján kell megállapítani az adóalapot.
Nyilvántartások
- Útnyilvántartás: jövedelemszerző tevékenységhez kapcsolódó gépjárműhasználatot igazoló dokumentum.
- Titoktartásra kötelezettek útnyilvántartása: külön nyilvántartás arra, ha az útnyilvántartásban szereplő adatok titoktartási kötelezettség alá esnek.
- Kiküldetési rendelvény: a kifizető által kiállított bizonylat, amely az üzleti utak elszámolását igazolja.
A növekedési adóhitel
A növekedési adóhitel lényege, hogy a vállalkozás a tao-ban keletkező többletfizetési kötelezettség egy részét későbbi időszakra ütemezheti át. A gépjárművekhez kapcsolódó beruházások (beszerzés, lízingből történő aktiválás) növelhetik az adóalapot. A halasztott adó összege a következő években, részletekben fizetendő.