Két eset fordult elő eddig:
- a megrendelő társaság szerződésben kifejezetten kiköti, hogy az Áfa tv. 58. § szerint fogadja be a számlát.
- teljesítési igazolás készül, a megállapodás nem tér ki konkrétan az 58. §-ra.
Hogyan kell helyesen eljárni ezekben az esetekben, mi a szabályos?
A gazdasági társaság egy évig tartó szoftvertámogatás szolgáltatást rendelnek meg, ezen éves időszak kerül majd számlázásra, az elszámolási időszak a számlán feltüntetésre kerül. Újabb időszakra vonatkozóan nem kívánnak megállapodni egymással a felek.
A felek között – arra figyelemmel, hogy egy évig tartó szoftvertámogatási szolgáltatást rendelnek meg, és az éves időszakban teljesített szolgáltatást számlázza a szolgáltatás nyújtója – az időszakos elszámolású ügyletek azon típusa valósulhat meg, amikor a felek az ellenértéket meghatározott időszakra vonatkozóan állapítják meg.
Ezen ügyletek lényege ugyanis az, hogy a felek egy meghatározott összeget rendelnek ellenértékként az adott időszakban folyamatosan teljesített ügylet(ek) ellentételezésére, és az időszakos elszámolású ügyletekre vonatkozó rendelkezések alkalmazhatók abban az esetben is, ha a felek csak egyetlen meghatározott időszak tekintetében állapítják meg az ellenértéket.
Az Áfa tv. 58. § (1) bekezdésében foglaltak szerint amennyiben a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás során időszakonkénti elszámolásban vagy fizetésben állapodnak meg, vagy a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg, teljesítés az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja.
Az (1a) bekezdés szerint: „Az (1) bekezdéstől eltérően teljesítés
a) a számla vagy a nyugta kibocsátásának időpontja, amennyiben az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége és a számla vagy a nyugta kibocsátása az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját megelőzi,
b) az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége, de legfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő hatvanadik nap, amennyiben az ellenérték megtérítésének esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő időpontra esik.”
Ezen ügyletek vonatkozásában tehát – ellentétben az Áfa tv. 55. § (1) bekezdésében foglaltakkal, mely a teljesítést az ügylet tényállásszerű megvalósulásához köti, az időszakos elszámolású ügyletek kapcsán az Áfa tv. a teljesítést a felek által szerződésben rögzített elszámolási időszakhoz kapcsolja.
A kérdéses esetben tehát nem vehető figyelembe az Áfa tv. 55. § (1) bekezdése által meghatározott általános teljesítési időpont.
A teljesítés – és így az adófizetési kötelezettsége keletkezésének – időpontja az ilyen jellegű ügyletek esetében az elszámolási időszakhoz igazodik; az Áfa tv. 58. §-ában foglaltakra figyelemmel az időszak utolsó napja, vagy a számla vagy a nyugta kibocsátásának időpontja, vagy pedig az ellenérték megtérítésének esedékesége, de legfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő hatvanadik nap az, amit a konkrét ügyletek teljesítéséként lehet meghatározni.
Mivel ezen ügyletek tekintetében a teljesítést nem azoknak a tényeknek a bekövetkezése keletkezteti, amellyel az adóztatandó ügylet tényállásszerűen megvalósul, az ügylet teljesítési időpontját nem befolyásolja az, hogy az ügylet tényállásszerű megvalósulásának alátámasztására esetlegesen teljesítési igazolás kiállítását kötik ki a felek.
Amennyiben a teljesítési igazolás (amely a tényállásszerű megvalósuláshoz szükséges) olyan ügylettel kapcsolatban kerül kiállításra, amely ügylet tartalmát tekintve az Áfa tv. 58. §-a hatálya alá tartozik, úgy – mivel a számla kibocsátása és a fizetési esedékesség is csak a teljesítési igazolással hitelesített elszámolási időszakot követheti – a teljesítési időpontot az Áfa tv. 58. § (1a) bekezdés b) pontja szerint kell meghatározni, ami megegyezik a fizetési esedékességgel, de nem későbbi, mint az elszámolási időszakot követő 60. nap.
Mindezekből következően a számlán a teljesítés időpontjaként – függetlenül a teljesítési igazoláson ekként feltüntetett naptól – az ellenérték megtérítése esedékességének az időpontját (fizetési határidőt), de legfeljebb az elszámolási időszak utolsó napját követő 60. napot kell feltüntetni.
Amennyiben a felek megállapodása alapján a fizetési határidő az elszámolási időszak utolsó napját követő időpontra esik, a számla kibocsátásról az Áfa tv. 163. § (1) bekezdés a) pontjában foglaltakra figyelemmel a fizetési határidő napjától, ha pedig ez az elszámolási időszak utolsó napját követő 60. napnál későbbi időpont, akkor a 60. naptól számított 8 napon belül kell gondoskodni a szolgáltatást nyújtó adóalanynak.
A leírt ügylet teljesítésére – azaz az adófizetési kötelezettség keletkezésére –, valamint számlázására is az Áfa tv. 58. §-ában foglalt rendelkezéseket kell alapul venni, tekintettel arra, hogy azok – vélelmezett tartalmuk alapján – időszakos elszámolású ügyletekként minősíthetők.
Függetlenül tehát attól, hogy a felek teljesítési igazolás kiállításához kötik az ügyletek tényállásszerű megvalósulását, az ügyletekre vonatkozóan mindenképpen az Áfa tv. 58. §-ában foglalt rendelkezések az irányadók, nem pedig az Áfa tv. 55. §-ában foglalt általános szabályok.