A hatósági (műszaki és környezetvédelmi) díjak számlázhatóak-e áfamentes szolgáltatásként, ha egy számlán szerepel a szervíz szolgáltatással, mely 27%-os áfával kerül számlázásra?
Külön számlával kell továbbszámlázni a mentes szolgáltatást vagy számlázható a szervíz szolgáltatással együtt, külön tételben megjelenítve áfamentesen? Felveszi-e a szervízszolgáltatás áfa mértékét, 27%-ot, ha egy számlán belül külön soron kerül számlázásra?
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) 70. § (1) bekezdés a) pontja szerint termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében az adó alapjába beletartoznak az adók, vámok, illetékek, járulékok, hozzájárulások, lefölözések és más, kötelező jellegű befizetések, kivéve magát az e törvényben szabályozott adót.
Az adó alapjának részét képezi tehát az adott termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan fizetendő – általános forgalmi adón kívüli – adó, vám, egyéb kötelezettség.
Az Áfa tv. 71. § (1) bekezdés c) pontja alapján azonban a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás adóalapjába nem tartozik bele az a pénzösszeg, amelyet az adóalany a termék beszerzőjétől, szolgáltatás igénybevevőjétől – mint az áthárított költség igazolt végső viselőjétől – kap, feltéve, hogy az így kapott összeget az adóalany saját nyilvántartásában elszámolási kötelezettségként tartja nyilván.
A két jogszabályhely értelmében azon adók, illetve egyéb kötelező jellegű befizetések képezhetik az áfa alapját, amelyeknél az áfa-alanyiság és a szóban forgó adóra, kötelező jellegű befizetésre vonatkozó alanyiság egybeesik. Azoknál az adóknál, kötelező jellegű befizetéseknél, ahol ez a két státusz különválik, de az egyéb adó, kötelező jellegű befizetés összege a teljesítésre kötelezett adóalanynál mégis megjelenik – mivel jogszabályi előírás értelmében ezen adó, kötelező jellegű befizetés beszedésére kötelezett vagy azt szerződés alapján vállalta – ez az adó, illetve kötelező jellegű befizetés nem képezi az áfa alapját.
A fentiek alapján, nem képez adóalapot, hanem elszámolási kötelezettséggel beszedett, Áfa tv. hatályán kívüli tételként kell kezelni azt a hatósági díjat, amelyet az autószereléssel foglalkozó gazdasági társaság az ügyfelei kérésére a műszaki vizsgáztatás díjaként megfizet. Ebben az esetben ugyanis a Kft. az ügyfél meghatalmazottjaként jár el, azonban ettől függetlenül az ügyfél a hatósági díj befizetésére kötelezett személy.
Az Áfa tv. 169. §-a rendelkezik a számla kötelező adattartalmáról.
Az Áfa tv. hivatkozott rendelkezéseiből következően nem tiltott, hogy az Áfa tv. hatályán kívüli tétel is szerepeltethető legyen olyan számlában, amelyen áfás tételek is kiszámlázásra kerülnek. Ekkor – ahogyan a különböző adómértékű tételeknél az adómértéket külön-külön szerepeltetni kell –, a hatósági díjas „műszaki vizsga” díját az Áfa tv. hatályán kívüli tételként, míg a „szerviz szolgáltatást” 27 százalékos áfa mértékkel kell szerepeltetni a számlán.