Amennyiben öt év múlva értékesíteni szeretné az ingatlant, akkor azt áfa mentesen megteheti, vagy áfásan kell eladnia, tekintettel arra, hogy az ingatlanértékesítésnél az adókötelezettséget (áfás értékesítést) választotta? Az áfamentes értékesítés ezen ingatlannál csak úgy valósítható meg, ha kijelentkezik a korábbi egyedi választása alól?
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 86. § (1) bekezdés j) pontja alapján főszabály szerint adómentes a beépített ingatlan (ingatlanrész) és az ehhez tartozó földrészlet értékesítése, amennyiben nem minősül a ja)-jc) alpontok értelmében új ingatlannak. Jelen esetben az adózó élt az Áfa tv. 88. § (1) bekezdés a) pontja szerinti választásával, adókötelessé tette a 86. § (1) bekezdésének j) pontjában említett termékértékesítését.
Az adózó új ingatlan vásárlását tervezi, melyet öt év múlva kíván értékesíteni, így az értékesítéskor már nem minősül majd új ingatlannak az eladásra kerülő lakás az Áfa tv. 86. § (1) bekezdés j) pont ja), jb) és jc) alpontja alapján.
A választási joggal kapcsolatban fontos kiemelni, hogy az Áfa tv. 88. § (5) bekezdése úgy rendelkezik, hogy az az adóalany, aki (amely) élt az (1) bekezdésben említett választási jogával, attól a választása évét követő ötödik naptári év végéig nem térhet el.
Ennélfogva a jövőbeni értékesítésnél az alábbiakra kell figyelemmel lenni:
- Amennyiben a jövőbeni értékesítés időpontjában az Áfa tv. 88. § (5) bekezdése alapján az adózó a választásától még nem térhet el, abban az esetben adókötelesen értékesítheti a lakást, az ügyletről adófizetésre kötelezett adóalany vevőnek a fordított adózás szabályai szerinti, adófizetésre nem kötelezhető adóalany vagy nem adóalany felé áfával növelt összegű számlát állíthat majd ki.
Ebben az esetben figyelemmel kell lenni az Áfa tv. 136. § (1) bekezdés a) pontjára, mely szerint abban az esetben, ha az adóalany a tárgyi eszközt a figyelési időtartamon belül értékesíti (ami ingatlan esetén 240 hónap), a teljesítés hónapjára és a hátralevő hónapokra együttesen időarányosan jutó előzetesen felszámított adó összegét véglegesen levonhatja, ha a tárgyi eszköz vagy a 135. § szerinti vagyoni értékű jog értékesítése adólevonásra egyébként jogosítaná. Eszerint tehát, amennyiben az adóalany a tárgyi eszköz beszerzését terhelő adót a beszerzéskor, illetve az azt követő figyelési időszakban nem, vagy nem teljes egészében vonhatta le, és a tárgyi eszköz későbbi, de még a figyelési időszakon belüli értékesítésekor ezzel kapcsolatban adófizetési kötelezettsége keletkezik, akkor a korábban le nem vont áfa meghatározott (az értékesítés hónapjára, valamint a figyelési időszak hátralévő hónapjaira időarányosan eső) részét pótlólag levonásba helyezheti.
- Amennyiben a jövőbeni értékesítést megelőző adóév végén már élhet az adózó a választása megváltoztatásával és az erre vonatkozó döntését az állami adóhatóságnak bejelenti, abban az esetben az ügylet a főszabály szerinti tárgyi adómentesnek minősül. Ebben az esetben korrekciós kötelezettség, illetve lehetőség nem merül fel.